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\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qj \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 1666/79
\par }\pard\plain \ltrpar\s20\qj \li0\ri0\sb480\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\hyphpar0\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\b\fs22\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Beachte
\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qj \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \b\insrsid10629024\charrsid10629024 Miterledigung (miterledigt bzw zur gemeinsamen Entscheidung
\par verbunden):}{\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024
\par 2223/79 E VS 9. Dezember 1980 VwSlg 5535 F/1980
\par 2224/79 E VS 9. Dezember 1980 VwSlg 5535 F/1980
\par }{\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \b\insrsid10629024\charrsid10629024 Siehe jedoch:}{\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024
\par 1155/49 E 5. Oktober 1951 VwSlg 470 F/1951 RS 3;
\par 0399/59 E 20. Oktober 1961 VwSlg 2514 F/1961 RS 1;
\par 1155/49 E 5. Oktober 1951 VwSlg 470 F/1951 RS 2;
\par 1155/49 E 5. Oktober 1951 VwSlg 470 F/1951 RS 1;
\par 2521/56 E 16. November 1959 VwSlg 2116 F/1959;;
\par }{\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \b\insrsid10629024\charrsid10629024 Besprechung in:}{\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024
\par AnwBl 1981/7, 321;
\par }\pard\plain \ltrpar\s20\qj \li0\ri0\sb480\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\hyphpar0\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\b\fs22\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Betreff
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Der Verwaltungsgerichtshof hat durch den Vorsitzenden Senatspr\'e4sident Mag.\~Hofst\'e4tter und die Hofr\'e4te Dr.\~Karlik, Dr.\~Simon, Dr.\~
Kirschner, Dr.\~Iro, Dr.\~Schubert, Dr.\~Drexler, Dr.\~Pokorny und Dr.\~F\'fcrnsinn als Richter, im Beisein des Schriftf\'fchrers Rat Dr.\~K\'f6nig, \'fcber die Beschwerde der Firma I-D GesmbH. in R, verteten durch Dr.\~Hermann Graus, Rechtsanwal
t in Innsbruck, Glasmalereistra\'dfe\~2, gegen den Bescheid (Berufungsentscheidung) der Finanzlandesdirektion f\'fcr Tirol vom 6.\~April\~1979, Zl.\~30.193-3/78, betreffend Lohnsteuer 1976, Dienstgeberbeitrag zum Ausgleichsfonds f\'fc
r Familienbeihilfe 1973 bis 1976 und S\'e4umniszuschlag, zu Recht erkannt:
\par }\pard\plain \ltrpar\s20\qj \li0\ri0\sb480\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\hyphpar0\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\b\fs22\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Spruch
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Der angefochtene Bescheid wird wegen Rechtswidrigkeit seines Inhaltes aufgehoben.
\par Der Bund hat der Beschwerdef\'fchrerin Aufwendungen in der H\'f6he von S\~3.340,-- binnen zwei Wochen bei sonstiger Exekution zu ersetzen.
\par Das Mehrbegehren wird abgewiesen.
\par }\pard\plain \ltrpar\s20\qj \li0\ri0\sb480\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\hyphpar0\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\b\fs22\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Begr\'fcndung
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Die Beschwerdef\'fchrerin ist gesch\'e4ftsf\'fchrende Komplement\'e4rin der Kommanditgesellschaft I - D GesmbH. & Co. Die Gesch\'e4
fte der Beschwerdef\'fchrerin werden von ihren beiden Gesellschaftern FL und GE besorgt, die auch mit gleichen Anteilen die einzigen Kommanditisten der Kommanditgesellschaft sind. Der aktenkundige Gesellschaftsvertrag der beschwerdef\'fc
hrenden Gesellschaft mit beschr\'e4nkter Haftung bestimmt, da\'df das Stammkapital von S\~100.000,-
\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qj \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 - von den beiden Gesellschaftern je zur H\'e4lfte eingebracht wird (Pkt. 4). Laut Pkt. 7 des Gesellschaftsvertrages bestellt die Gesellschaft einen oder mehrere Gesch\'e4ftsf\'fchrer. Sind mehrere Gesch\'e4
ftsf\'fchrer bestellt, so ist jeder von ihnen allein zur Vertretung und Zeichnung der Gesellschaft berechtigt. Die beiden Gesellschafter FL und GE werden nach dieser Vertragsbestimmung hiemit auf die Dauer ihrer Zugeh\'f6rigkeit zur Gesellschaft zu Gesch
\'e4ftsf\'fchrern bestellt. \'dcber die Beschlu\'dffassung der Gesellschafter sieht Pkt. 8 des Gesellschaftsvertrages unter anderem vor, da\'df auf je S\~1.000,-- des Stammkapitals eine Stimme entf\'e4
llt, jeder Gesellschafter aber mindestens eine Stimme hat. Die Beschlu\'dffassung der Gesellschafter erfolgt entweder in der Generalversammlung oder gem\'e4\'df den gesetzlichen
Bestimmungen auf schriftlichem Wege. Der Generalversammlung obliegt die Beschlu\'dffassung \'fcber die im Gesetz oder im Gesellschaftsvertrag aufgef\'fchrten Gegenst\'e4nde. Soweit das Gesetz nicht eine qualifizierte Mehrheit verlangt, gen\'fc
gt zur Beschlu\'dffassung die einfache Mehrheit der abgegebenen Stimmen. Zu \'c4nderungen des Gesellschaftsvertrages ist eine Mehrheit von drei Viertel der abgegebenen Stimmen erforderlich. Wenn die Beschlu\'df
fassung auf schriftlichem Wege erfolgt, ist nicht die Zahl der abgegebenen Stimmen, sondern die Gesamtheit des Stammkapitals der Berechnung des Abstimmungsergebnisses zugrunde zu legen. Gem\'e4\'df Pkt. 9 des Gesellschaftsvertrages ist die Ver\'e4u\'df
erung oder Verpf\'e4ndung von Gesch\'e4ftsanteilen oder Teilen derselben durch Rechtsgesch\'e4ft unter Lebenden nur mit Zustimmung der Gesellschaft zul\'e4ssig, es sei denn, die \'dcbertragung oder Verpf\'e4
ndung erfolgt an einen Mitgesellschafter. Die Gesellschaft wird nach Pkt. 11 des Gesellschaftsvertrages durch die im Gesetz vorgesehenen Ereignisse oder einstimmigen Beschlu\'df der Gesellschafter aufgel\'f6st. Eine K\'fc
ndigung durch die Gesellschafter ist nicht m\'f6glich.
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Soweit im Gesellschaftsvertrag keine abweichende Regelung erfolgt, gelten die Bestimmungen des Gesetzes \'fcber die Gesellschaft mit beschr\'e4
nkter Haftung, RGBl. Nr. 58/1906 (Punkt 13 des Gesellschaftsvertrages). Pkt. 14 des Gesellschaftsvertrages regelt die Beteiligung der Gesellschaft und ihrer Gesellschafter an der eingangs erw\'e4
hnten Kommanditgesellschaft. Diese Regelung sieht auch vor, wenn ein Gesellschafter der Gesellschaft mit beschr\'e4nkter Haftung als Kommanditist aus der Kommanditgesellschaft ausscheide, so habe er zum Nominale seinen Gesch\'e4
ftsanteil dem (oder den) anderen Gesellschaftern der Gesellschaft mit beschr\'e4nkter Haftung abzutreten und haben diese gem\'e4\'df ihrem Anteil an der Stammeinlage den Gesch\'e4ftsanteil zum Nominale zu \'fcbernehmen.
\par Anl\'e4\'dflich einer Lohnsteuerpr\'fcfung im Unternehmen der Beschwerdef\'fchrerin stellte der Pr\'fcfer fest, da\'df von den Gesch\'e4ftsf\'fchrerbez\'fcgen der Jahre 1973 bis 1976 der Dienstgeberbeitrag zum Ausgleichsfonds f\'fc
r Familienbeihilfe (im folgenden kurz "Dienstgeberbeitrag" genannt) nachzufordern w\'e4re. Von einer Lohnsteuernachforderung w\'e4re f\'fcr die Jahre 1973 bis 1975 Abstand zu nehmen, da die Gesch\'e4ftsf\'fchrer (FL und GE) f\'fcr diese Jahre
bereits rechtskr\'e4ftig zur Einkommensteuer veranlagt worden seien. F\'fcr 1976 h\'e4tten sie noch keine Erkl\'e4rungen abgegeben; daher sei die Lohnsteuer (gem\'e4\'df \'a7\~75 EStG 1972) neu zu berechnen. Der Lohnsteuerpr\'fc
fer legte der von ihm vorgeschlagenen Nachforderung f\'fcr die Jahre 1973 bis 1975 Gesch\'e4ftsf\'fchrerbez\'fcge von je S\~120.000,-- j\'e4hrlich und f\'fcr das Jahr 1976 f\'fcr GE S\~135.000,-- sowie f\'fcr FL S\~60.000,-zugrunde. Das Finanzamt schlo
\'df sich der Auffassung des Lohnsteuerpr\'fcfers an und erlie\'df gegen\'fcber der Beschwerdef\'fchrerin einen Haftungs- und Zahlungsbescheid, mit dem es S\~54.839,-- an Lohnsteuer und S\~54.900,-- an Dienstgeberbeitrag nachforderte sowie einen S\'e4
umniszuschlag von S\~1.198,-- festsetzte.
\par Gegen diesen Bescheid erhob die Beschwerdef\'fchrerin Berufung, in der sie ausf\'fchrte, GE und FL \'fcbten ihre T\'e4tigkeit ausschlie\'dflich im Interesse der Kommanditgesellschaft aus. Dementsprechend sei auch m\'fcndlich vereinbart worden, da\'df
sie dieser T\'e4tigkeit entsprechend einen Vorausgewinn erhielten. An ein nichtselbst\'e4ndiges Anstellungsverh\'e4ltnis sei nie gedacht und die Folgerungen hieraus nie gezogen worden. So sei der Vorausbezug nur zw\'f6
lfmal bezahlt worden, es gelte keine feste Dienstzeit, es gebe keine Urlaubsvereinbarung und insbesondere keine Weisungsgebundenheit. Die wesentlichen Merkmale eines Dienstverh\'e4ltnisses l\'e4gen nicht vor.
\par Das Finanzamt erlie\'df \'fcber die Berufung eine abweisende Berufungsvorentscheidung. Aus den vorliegenden Vertr\'e4gen ergebe sich, da\'df GE und FL als Gesch\'e4ftsf\'fchrer der Beschwerdef\'fchrerin bestellt seien, die wiederum vertraglich zur Gesch
\'e4ftsf\'fchrung bei der I - D GesmbH. & Co verpflichtet sei. Als Gesch\'e4ftsf\'fchrer der GesmbH. (Beschwerdef\'fchrerin) st\'fcnden GE und FL zu dieser in einem Dienstverh\'e4ltnis (Erkenntnis des Verwaltungsgerichtshofes vom 5.\~Oktober\~1951, Zl.\~
1155/49, Slg. Nr.\~470/F), soda\'df die gew\'e4hrten Verg\'fctungen keinen Vorausgewinn, sondern Arbeitslohn darstellten. Die geltend gemachten Umst\'e4nde (keine feste Arbeitszeit und keine Weisungsgebundenheit) spr\'e4
chen nicht gegen das Vorliegen eines Dienstverh\'e4ltnisses, da bei leitenden Angestellten, als welche die Gesch\'e4ftsf\'fchrer einer Gesellschaft mit beschr\'e4
nkter Haftung zu qualifizieren seien, hinsichtlich ihrer Dienstzeit und ihrer Weisungsgebundenheit andere Ma\'dfst\'e4be best\'fcnden als bei anderen untergeordneten Bediensteten.
\par Die Beschwerdef\'fchrerin setzte die Berufungsvorentscheidung des Finanzamtes durch rechtzeitigen Antrag auf Vorlage der Berufung an die Abgabenbeh\'f6rde zweiter Instanz au\'dfer Kraft. Darin machte die Beschwerdef\'fchrerin geltend, da\'df das vom
Finanzamt in der Berufungsvorentscheidung zitierte Verwaltungsgerichtshof-Erkenntnis einen v\'f6llig anders gelagerten Fall betreffe (Chefredakteur bzw. Hochschullehrer). Zur Annahme eines Dienstverh\'e4ltnisses m\'fc\'dften die f\'fc
r ein solches typischen Merkmale vorliegen, n\'e4mlich weisungsgebundene T\'e4tigkeit, geregelte Dienstzeit, Urlaubsanspruch, Sozialversicherungspflicht u. dgl. Die Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer der GesmbH. k\'f6
nnten nach dem ASVG nicht pflichtversichert werden, sofern es sich um eine reine Beteiligungs-, das hei\'dfe Komplement\'e4rgesellschaft, handle. Dies deshalb, weil die Komplement\'e4rgesellschaft keine eigene gewerbliche oder berufliche T\'e4tigkeit aus
\'fcbe. Dieser Umstand habe auch im Steuerrecht Bedeutung. Die gesch\'e4ftsf\'fchrenden Gesellschafter w\'fcrden ihre T\'e4tigkeit vollkommen frei im Rahmen der Kommanditgesellschaft entfalten und diese T\'e4tigkeit sei in diesem Rahmen mit allen kaufm
\'e4nnischen Risken verbunden. Die der Lohnsteuer und dem Dienstgeberbeitrag unterworfenen Bez\'fcge w\'fcrden nicht ausbezahlt, sondern nur "buchhalterisch behandelt". Die Einbuchung erfolge am Jahresschlu\'df anl\'e4\'df
lich der Bilanzerstellung. Nach dem Erkenntnis des Verwaltungsgerichtshofes vom 21.\~Oktober\~1961, Zl.\~399/59, Slg. Nr.\~2514/F, werde im Zweifel immer zu pr\'fcfen sein, ob und inwieweit sich die T\'e4tigkeit des gesch\'e4ftsf\'fc
hrenden Gesellschafters einer GesmbH. von jenen Gesch\'e4ften unterscheide, die auch ein im blo\'dfen Dienstverh\'e4ltnis stehender Gesch\'e4ftsf\'fchrer \'fcblicherweise aus\'fcbe. Entscheidend sei auch, ob der Steuerpflichtige das Unt
ernehmerwagnis trage bzw. in seinen Entscheidungen von Weisungen des Gesch\'e4ftsherrn (Dienstgeber) oder von Bindungen aus vertrags- oder gesellschaftsrechtlichen Pflichten abh\'e4ngig sei. Bindungen erg\'e4ben sich ausschlie\'df
lich aus dem Gesellschaftsrecht (GesmbH-Vertrag, GesmbH-Gesetz). Im \'fcbrigen komme es auf den wahren wirtschaftlichen Sachverhalt und nicht auf die Bezeichnung durch den Steuerpflichtigen an. Seien Elemente verschiedener Vertragstypen gegeben, so w\'fc
rden die \'fcberwiegenden entscheiden, d. h. im Gegenstandsfall das Gesellschaftsrecht bzw. die Tatsache der unternehmerischen T\'e4tigkeit. Weiters sei zu ber\'fccksichtigen, da\'df die berufliche und gewerbliche T\'e4tigkeit, n\'e4
mlich die Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr, nicht von der Gesellschaft mit beschr\'e4nkter Haftung, sondern ausschlie\'df
lich von der Kommanditgesellschaft ausgingen. Unternehmer sei die Kommanditgesellschaft. Weiters seien laut Erkenntnis des Verwaltungsgerichtshofes vom 16.\~November\~1959, Zl.\~2521/56, Slg. Nr.\~2116/F, die Zuwendungen an gesch\'e4ftsf\'fc
hrende Gesellschafter nur dann lohnsteuerpflichtige Bez\'fcge, wenn die Zuwendungen eine angemessene Entlohnung f\'fcr die T\'e4tigkeit darstellten. Gerade dies m\'fcsse im Beschwerdefall verneint werden. Hiebei sei insbesondere zu ber\'fccksichtigen, da
\'df die Entlohnung nicht zur Auszahlung gelange, keinesfalls einem Kollektivvertrag oder den wirtschaftlichen Gegebenheiten entspreche, kein bestimmter Urlaub vereinbart sei und insbesondere der 13. und 14. Monatsgehalt nicht gutgeschrieben w\'fcrden.
\par Mit dem angefochtenen Bescheid gab auch die belangte Beh\'f6rde der Berufung der Beschwerdef\'fchrerin keine Folge. Sie f\'fchrte zur Begr\'fcndung aus, der Begriff des Dienstverh\'e4ltnisses sei f\'fcr steuerliche Zwecke in \'a7\~47 Abs.\~
3 EStG 1972 definiert. Auch bei Gesch\'e4ftsf\'fchrern einer GesmbH., die gleichzeitig Gesellschafter sind, sei die Frage, ob zwischen der Gesellschaft und den Gesch\'e4ftsf\'fchrern ein Dienstverh\'e4ltnis vorliege oder nicht, grunds\'e4
tzlich nach der vorstehenden Gesetzesstelle zu entscheiden. Es komme hiebei jeweils auf die Verh\'e4ltnisse des Einzelfalles an. F\'fcr das Steuerrecht sei sogar bei Vorliegen der f\'fcr ein Dienstverh\'e4
ltnis sprechenden Voraussetzungen auch bei einer Einmann-Gesellschaft zwischen Gesellschaft und dem einzigen Gesellschafter im Hinblick auf die besondere rechtliche Stellung der Gesellschaft als juristische Person ein Dienstverh\'e4ltnis m\'f6
glich und denkbar. Bei der Beurteilung sei neben der Frage nach dem Unternehmerrisiko auf die Angemessenheit der f\'fcr die Arbeitsleistung gew\'e4hrten Gesch\'e4ftsf\'fchrerbez\'fcge besonderer Wert zu legen.
\par Auf Grund der vertraglichen Gestaltung sei im vorliegenden Fall von folgenden Voraussetzungen und Tatsachen auszugehen:
\par An der I - D GesmbH & Co (KG) w\'e4ren die I - D GesmbH (Beschwerdef\'fchrerin) als Komplement\'e4r und die beiden Gesellschafter L und E als Kommanditisten beteiligt. Zur Gesch\'e4ftsf\'fc
hrung der Kommanditgesellschaft sei laut Gesetz und laut Gesellschaftsvertrag die als Komplement\'e4r beteiligte Gesellschaft mbH. berufen. Im Gesellschaftsvertrag der Kommanditgesellschaft sei hiezu festgelegt (Pkt. 7), da\'df die Beschwerdef\'fc
hrerin in die Kommanditgesellschaft neben einem Geldbetrag die "Arbeitskraft zur Gesch\'e4ftsf\'fchrung" einzubringen habe. Da sich aber die GesmbH. als juristische Person f\'fcr die Durchf\'fchrung von Arbeiten nat\'fcrlicher Personen bedienen m\'fc
sse, habe sie ihrerseits in ihrem Gesellschaftsvertrag (Pkt. 7) die beiden Gesellschafter L und E auch als ihre Gesch\'e4ftsf\'fchrer bestellt. Daraus ergebe sich, da\'df die Gesch\'e4ftsf\'fchrer die Gesch\'e4ftsf\'fchrert\'e4tigkeit be
i der Kommanditgesellschaft im Auftrag der GesmbH. besorgen und nicht als Kommanditisten. Es k\'f6nne also den Ausf\'fchrungen der Berufung nicht gefolgt werden, da\'df die Gesch\'e4ftsf\'fchrert\'e4
tigkeit bei der Kommanditgesellschaft von den beiden Gesch\'e4ftsf\'fchrern in ihrer Eigenschaft als Gesellschafter und damit als Unternehmer erbracht werde. Bei der gegebenen, durch Gesetz und Vertrag abgesicherten Situation k\'f6
nne nicht wirtschaftlichen Argumenten, die der Gesetzes- und Vertragslage widersprechen, gefolgt werden. Andererseits w\'e4re sonst auch die gesamte Vertragsgestaltung (GesmbH, Kommanditgesellschaft) in Frage zu stellen.
\par Die Gesch\'e4ftsf\'fchrung bei der Kommanditgesellschaft werde somit nicht von den beteiligten Kommanditisten besorgt, sondern von den durch die GesmbH. bestellten Gesch\'e4ftsf\'fchrern. Ihre Haftung bez\'fcglich dieser T\'e4
tigkeit entspreche keineswegs der eines selbst\'e4ndigen Unternehmers oder selbst\'e4ndigen Gesellschafters, sondern erfahre durch die Bestimmungen der Bundesabgabenordnung (\'a7\'a7\~9 und 80) wesentliche Einschr\'e4nkungen, soda\'df mit der Aus\'fc
bung der Gesch\'e4ftsf\'fchrert\'e4tigkeit noch keineswegs ein Unternehmerrisiko verbunden sei.
\par Da zudem die gew\'e4hrten Entsch\'e4digungen zu den erbrachten Arbeitsleistungen in einem ausgewogenen und angemessenen Verh\'e4ltnis st\'fcnden, w\'e4re das Vorliegen eines Dienstverh\'e4ltnisses auch bei Ber\'fccksichtigung des Umstandes zu bejahen, da
\'df allenfalls verschiedene andere Vertragsmomente nicht dem Normalfall eines Dienstverh\'e4ltnisses entsprechen, wie etwa die mangelnde Absprache \'fcber Urlaub und A
rbeitsverhinderung, das Fehlen eines 13. und 14. Monatsbezuges sowie das Fehlen einer festen Arbeitszeit und einer Weisungsgebundenheit. Aber gerade bei den zuletzt genannten Punkten sei bei leitenden Angestellten ein anderer Ma\'df
stab anzuwenden als bei den sonstigen Dienstnehmern.
\par Schlie\'dflich m\'fcsse bei einer Gegen\'fcberstellung der verschiedenen Merkmale jenen Merkmalen, die f\'fcr das Vorhandensein eines Dienstverh\'e4ltnisses sprechen, das \'dcbergewicht beigemessen werden. Damit sei aber das gesamte Vertragsverh\'e4lt
nis in bezug auf die Gesch\'e4ftsf\'fchrert\'e4tigkeit bei der I - D GesmbH.
\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qj \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 (Beschwerdef\'fchrerin) einheitlich als Dienstverh\'e4ltnis zu beurteilen. Die Beurteilung auf anderen Rechtsgebieten, wie dem Sozialversicherungs- oder Arbeitsrecht, spiele bei der Untersuchung
im Steuerrecht ebenso keine ausschlaggebende Rolle wie der Wille der betroffenen Vertragspartner.
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024
Die vorliegende Beschwerde macht sowohl inhaltliche Rechtswidrigkeit des angefochtenen Bescheides als auch Rechtswidrigkeit infolge Verletzung von Verfahrensvorschriften geltend. Die Beschwerdef\'fchrerin erachtet sich durch die Inanspruchnahme f\'fc
r die genannte Lohnsteuer 1976 gem\'e4\'df \'a7\~82 Abs.\~1 EStG 1972 sowie auf Grund der Festsetzung des Dienstgeberbeitrages 1973 bis 1976 und des erw\'e4hnten S\'e4umniszuschlages in ihren Rechten verletzt. In der Beschwerdebegr\'fc
ndung weist die Beschwerdef\'fchrerin darauf hin, da\'df FL und GE ihre einzigen Gesellschafter seien und f\'fcr die Dauer des Gesellschaftsverh\'e4ltnisses zu Gesch\'e4ftsf\'fchrern bestellt worden seien. Sie seien bei ihrer Gesch\'e4ftsf\'fchrert\'e4
tigkeit nicht weisungsgebunden und es sei auch in der Firma niemand vorhanden, der ihnen Weisungen geben k\'f6nnte. Die beiden Gesch\'e4ftsf\'fchrer w\'fcrden ihre T\'e4tigkeit nur deshalb aus\'fcben, weil sie Gesellschafter der Beschwerdef\'fc
hrerin seien und damit ihre Gesellschafterinteressen (als Unternehmer) wahrnehmen wollten. Die den Gesch\'e4ftsf\'fchrer gew\'e4hrten Entsch\'e4digungen st\'fcnden entgegen der Auffassung der belangten Beh\'f6
rde zu den erbrachten Arbeitsleistungen in keinem angemessenen Verh\'e4ltnis. F\'fcr das Vorliegen eines Dienstverh\'e4ltnisses spreche lediglich, da\'df die T\'e4tigkeit eines Gesch\'e4ftsf\'fchrers auch von einem Angestellten ausge\'fcbt werden k\'f6
nne. Dagegen spreche aber die bei Angestellten nicht bestehende Bindung der Gesch\'e4ftsf\'fchrerfunktion an die Gesellschafterstellung. Die beiden Gesch\'e4ftsf\'fchrer seien an keine Arbeitszeiten gebunden. Feste, gewinnunabh\'e4ngige Monatsbez\'fcge w
\'fcrden allein die Annahme eines Dienstverh\'e4ltnisses noch nicht rechtfertigen.
\par In der zur Beschwerde erstatteten Gegenschrift h\'e4lt die belangte Beh\'f6rde fest, die angefochtene Lohnsteuernachforderung und Dienstgeberbeitrags-Vorschreibung beruhe zur G\'e4nze auf der Rechtsansicht der belangten Beh\'f6rde, da\'df
zwischen der Beschwerdef\'fchrerin und den von ihr besch\'e4ftigten Gesch\'e4ftsf\'fchrern Dienstverh\'e4ltnisse im Sinne des \'a7\~47 Abs.\~3 EStG 1972 vorliegen. Weiters weist die belangte Beh\'f6rde darauf hin, da\'df
zur Frage der Angemessenheit der gew\'e4hrten Bez\'fcge im Berufungsverfahren keine Einw\'e4nde vorgebracht worden w\'e4ren. Die Angemessenheit der Bez\'fcge und das Fehlen eines Unternehmerrisikos habe die belangte Beh\'f6rde f\'fcr ihre Entscheidung f
\'fcr ausschlaggebend erachtet. Die erfolgsunabh\'e4ngigen, gleichbleibenden Bez\'fcge und die Einschr\'e4nkung der pers\'f6nlichen Haftung der Gesch\'e4ftsf\'fchrer gem\'e4\'df \'a7\'a7\~9 und 80 BAO w\'fcrden deren Unternehmerrisiko ausschlie\'df
en. Das Erkenntnis des Verwaltungsgerichtshofes vom 9.\~November\~1977, Zl.\~690/77, Slg. Nr.\~5185/F, das der Verbindung von Gesellschafter- und Gesch\'e4ftsf\'fchrerfunktion Bedeutung beigemessen habe, st\'fcnde der Annahme eines Dienstverh\'e4
ltnisses im Hinblick auf die Gewichtigkeit der anderen Merkmale ebenfalls nicht entgegen, zumal der Sachverhalt im Beschwerdefall von dem des erw\'e4hnten Erkenntnisses in wesentlichen Punkten abweiche. So sei im Beschwerdefall f\'fcr die Gesellschafterb
eschl\'fcsse nicht eine qualifizierte Mehrheit von 80 % erforderlich, sondern im Regelfall nur eine einfache Mehrheit. Dies bedeute, da\'df bei einem teilweisen Verkauf von Gesch\'e4ftsanteilen das Gesch\'e4ftsf\'fchrerverh\'e4
ltnis aufrecht bliebe, ohne da\'df der Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer noch entscheidenden Einflu\'df auf die Gesellschaftsbeschl\'fcsse nehmen k\'f6nnte. Anders als in jenem Erkenntnisfall l\'e4
ge im Beschwerdefall auch keine Familiengesellschaft mit der bei solchen Gesellschaften \'fcblichen Gewinnverteilung vor. Die in der Beschwerde geltend gemachte Freiz\'fcgigkeit in der Arbeitszeit und die Weisungsungebundenheit k\'f6
nnten nicht ins Gewicht fallen, weil derartiges auch bei leitenden Angestellten h\'e4ufig \'fcblich sei.
\par }\pard\plain \ltrpar\s22\ql \li0\ri0\sl-200\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Der Verwaltungsgerichtshof hat in einem gem\'e4\'df \'a7\~13 Z.\~1 VwGG 1965 verst\'e4rkten Senat erwogen:
\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qc \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \b\insrsid10629024\charrsid10629024 I. Der angefochtene Bescheid geht von einem Dienstverh\'e4ltnis zwischen der Beschwerdef\'fchrerin (GesmbH) als Arbeitgeber und ihren beiden Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fc
hrer FL und GE als Arbeitnehmer aus. Er basiert dabei im Sinne der bisherigen Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes (siehe Pkt. V) auf der Rechtsauffassung, der Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer einer GesmbH. k\'f6
nne, wie seine gesellschaftsrechtliche Stellung (insbesondere die H\'f6he seines Gesch\'e4ftsanteiles) auch sei, Arbeitnehmer der Gesellschaft sein. Die \'dcberpr\'fcfung dieser Rechtsauffassung hat sich der verst\'e4rkte Senat zur Aufgabe gestellt.
\par II. Er hatte dabei auf dem Gebiete des Abgabenrechtes von folgender Rechtslage auszugehen:
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Gem\'e4\'df \'a7\~47 Abs.\~1 EStG 1972 sind nat\'fcrliche Personen, die Eink\'fcnfte aus nichtselbst\'e4
ndiger Arbeit beziehen, Arbeitnehmer im Sinne dieses Gesetzes. Arbeitnehmer ist zufolge Abs.\~2 der Gesetzesstelle nicht, wer Lieferungen und sonstige Leistungen innerhalb der von ihm selbst\'e4ndig ausge\'fcbten gewerblichen oder beruflichen T\'e4
tigkeit im Inland gegen Entgelt ausf\'fchrt, soweit es sich um die Entgelte f\'fcr diese Lieferungen und sonstigen Leistungen handelt. Nach \'a7\~47 Abs.\~3 EStG 1972 liegt ein Dienstverh\'e4ltnis vor, wenn der Arbeitnehmer dem Arbeitgeber (z.B.\~\'f6
ffentlich-rechtliche K\'f6rperschaft, Unternehmer, Haushaltsvorstand) seine Arbeitskraft schuldet. Dies ist der Fall, wenn die t\'e4tige Person in der Bet\'e4tigung ihres gesch\'e4ftlichen Willens unter der Leitung des Arbeitgebers steht oder im gesch\'e4
ftlichen Organismus des Arbeitgebers dessen Weisungen zu folgen verpflichtet ist.
\par Gem\'e4\'df \'a7\~41 Abs.\~1 des Familienlastenausgleichsgesetzes 1967 haben alle Dienstgeber den Dienstgeberbeitrag zu leisten, die im Bundesgebiet Dienstnehmer besch\'e4ftigen. Als Dienstnehmer ist nach Absatz\~
2 der Gesetzesstelle der Arbeitnehmer im Sinne des \'a7\~47 EStG 1972 anzusehen; nach dieser Bestimmung ist auch zu beurteilen, ob ein Dienstverh\'e4ltnis vorliegt.
\par Nichtselbst\'e4ndige Aus\'fcbung einer T\'e4tigkeit im Sinne des \'a7\~47 EStG 1972 schlie\'dft umgekehrt andere Eink\'fcnfte bzw. Abgaben aus, die tatbestandsm\'e4\'dfig - "Selbst\'e4ndigkeit" voraussetzen (siehe z.B. \'a7\~23 Z.\~
1 EStG 1972 im Zusammenhalt mit \'a7\~1 des Gewerbesteuergesetzes 1953). Aus \'a7\~2 Abs.\~1 und Abs.\~2 Z.\~1 UStG 1972 erhellt, da\'df der Gesetzgeber der Abgrenzung zwischen selbst\'e4ndiger Unternehmert\'e4tigkeit und nichtselbst\'e4
ndiger Arbeitnehmert\'e4tigkeit besonderes Gewicht beimi\'dft. Bestimmen doch diese Vorschriften komplement\'e4r zu \'a7\~47 Abs.\~3 EStG 1972 und insbesondere zu dessen Abs.\~2, der sogar terminologisch den Umsatzbegriff des \'a7\~
1 Abs.1 UStG 1972 heranzieht, da\'df Unternehmer ist, wer eine gewerbliche oder berufliche T\'e4tigkeit selbst\'e4ndig aus\'fcbt. Die gewerbliche oder berufliche T\'e4tigkeit wird nicht selbst\'e4ndig ausge\'fcbt, soweit nat\'fcrliche Personen
, einzeln oder zusammengeschlossen, einem Unternehmen derart eingegliedert sind, da\'df sie den Weisungen des Unternehmers zu folgen verpflichtet sind.
\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qc \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \b\insrsid10629024\charrsid10629024 III. Aus dieser Rechtslage folgt, da\'df nur ein Arbeitnehmer lohnsteuer- und dienstgeberbeitragspflichtige Eink\'fcnfte beziehen kann. Die Arbeitnehmereigenschaft aber setzt ein Dienstverh
\'e4ltnis im Sinne des \'a7\~47 Abs.\~3 EStG 1972 voraus. Bei Auslegung dieses Begriffes, des Schuldens der Arbeitskraft, "wenn die t\'e4tige Person in der Bet\'e4tigung ihres gesch\'e4ftlichen Wil
lens unter der Leitung des Arbeitgebers steht oder im gesch\'e4ftlichen Organismus des Arbeitgebers dessen Weisungen zu folgen verpflichtet ist", ist davon auszugehen, da\'df der Gesetzgeber trotz Verwendung des Wortes "oder" nicht zwei verschiedene Verh
\'e4ltnisse umschreiben, sondern lediglich im ersten Teil des Halbsatzes in erster Linie Dienstleistungen im Au\'dfendienst, im zweiten Teil Dienstleistungen im Innendienst, mit beiden Teilen zusammen aber das Dienstverh\'e4
ltnis als solches erfassen wollte (vgl.\~auch das hg.\~Erkenntnis vom 1.\~Oktober\~1954, Zl.\~1660/53, Slg. Nr.\~1008/F). Als wesentlich f\'fcr das Dienstverh\'e4ltnis erweist sich nach seiner Begriffsumschreibung das T\'e4
tigwerden unter dem Willen eines anderen, die Verpflichtung einer nat\'fcrlichen Person - des Arbeitnehmers -, bei ihrer T\'e4tigkeit den Weisungen eines anderen - des Arbeitgebers - zu folgen. Darauf weist auch die Vorschrift des \'a7\~2 Abs.\~2 Z.\~
1 UStG 1972 hin, wonach eine T\'e4tigkeit nicht selbst\'e4ndig ausge\'fcbt wird, wenn nat\'fcrliche Personen einem Unternehmen derart eingegliedert sind, da\'df
sie den Weisungen des Unternehmers zu folgen verpflichtet sind. Die Unterordnung; das Bestehen einer Verpflichtung, den Weisungen eines anderen zu folgen, sind unabdingbare Voraussetzungen f\'fcr die Nichtselbst\'e4ndigkeit einer nat\'fc
rlichen Person (siehe auch Littmann, Einkommensteuerrecht, 12. Auflage, Rz 4 zu \'a7\~19 BFH Urteil vom 3.\~Oktober\~1961, BStBl. III Seite 567). Fehlt es an einer Weisungsgebundenheit in diesem Sinn, dann schlie\'dft dies Nichtselbst\'e4
ndigkeit aus. Erst wenn die Verpflichtung einer nat\'fcrlichen Person, den Weisungen eines anderen zu folgen, gegeben ist, kann die Frage auftauchen, ob diese Person eine T\'e4tigkeit selbst\'e4ndig oder nicht selbst\'e4ndig aus\'fc
bt; denn nicht schon jede Unterordnung unter den Willen eines anderen mu\'df die Arbeitnehmereigenschaft einer nat\'fcrlichen Person zur Folge haben. Auch der Unternehmer, der einen Werkauftrag erf\'fcllt, auch der selbst\'e4ndige Handelsvertreter k\'f6
nnen sich bez\'fcglich ihrer T\'e4tigkeit zur Einhaltung bestimmter Weisungen des Auftraggebers oder Gesch\'e4ftsherrn verpflichtet haben, ohne damit ihre Selbst\'e4ndigkeit zu verlieren. F\'fcr derartige F\'e4
lle der Weisungsgebundenheit bedarf es der Abgrenzungskriterien, wie sie Schrifttum und Rechtsprechung zur Scheidung von selbst\'e4ndiger und nichtselbst\'e4ndiger T\'e4tigkeit entwickelt haben, von denen, wie die belangte Beh\'f6
rde richtig erkennt, dem Unternehmerwagnis in Anbetracht der vom Gesetzgeber f\'fcr so wesentlich erachteten Abgrenzung gegen\'fcber der selbst\'e4ndigen Unternehmert\'e4tigkeit besondere Bedeutung
zukommt. Mangelndes Unternehmerwagnis bedeutet jedoch nicht schon die Aus\'fcbung nichtselbst\'e4ndiger Arbeit (vgl.\~das hg.\~Erkenntnis vom 16.\~November\~1959, Zl.\~2521/56, Slg. Nr.\~
2116/F) . Trotz mangelndem Unternehmerwagnis besteht kein Dienstverh\'e4ltnis, wenn es an der aufgezeigten Weisungsgebundenheit fehlt (Erkenntnis des Verwaltungsgerichtshofes vom 21.\~Oktober\~1964, Zl.\~1858/63, Slg. Nr.\~
3160/F). In diesem Fall sind auch sonstige Kriterien, etwa Bez\'fcge, die denen eines Arbeitnehmers angemessen sind, nicht von Bedeutung. Es w\'fcrde der aus \'a7\~47 EStG 1972 erkennbaren Absicht des Gesetzgebers widersprechen, eine T\'e4
tigkeit, bei der der Betreffende sich keinem fremden Willen zu f\'fcgen hat, als nichtselbst\'e4ndige Arbeit zu qualifizieren.
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 IV. Bei einer GesmbH. liegt d
er Schwerpunkt der Willensbildung bei den Gesellschaftern bzw. ihrem Organ, der Generalversammlung (siehe auch Torggler, Die Rechtsstellung des GesmbH-Gesch\'e4ftsf\'fchrers, Der Gesellschafter, 1974, Seite 4\~
ff und 44 ff). Dies zeigt ihre Kompetenz zur Bestellung und Abberufung der Gesch\'e4ftsf\'fchrer (\'a7\'a7\~15 und 16 des Gesetzes \'fcber Gesellschaften mit beschr\'e4
nkter Haftung), wobei auch ein zu bestellender oder abzuberufender Gesellschafter stimmberechtigt ist (\'a7\~39 Abs.\~5), zur die Gesch\'e4ftsf\'fchrer bindender Beschlu\'dffassung (\'a7\~20), zur Rechnungsabschlu\'df
genehmigung und Gewinnverteilung, zur Entscheidung, ob Prokura oder Handelsvollmacht zum gesamten Gesch\'e4ftsbetrieb erteilt werden darf, zu Ma\'dfregeln zur Pr\'fcfung und \'dcberwachung der Gesch\'e4ftsf\'fchrung, zu Abschlu\'df und Ab\'e4nderung f\'fc
r die Gesellschaft bedeutsamer Vertr\'e4ge (\'a7\~35), zur Ab\'e4nderung des Gesellschaftsvertrages (\'a7\'a7\~49 ff) und zu die Liquidatoren bindender Beschlu\'dffassung selbst dann, wenn sie vom Gericht ernannt sind (\'a7\~90 Abs.\~
2 leg. cit.). Die Gesellschafter verm\'f6gen sohin nicht nur die grunds\'e4tzlichen Entscheidungen f\'fcr die Gesellschaft zu treffen, sondern selbst in die laufende Gesch\'e4ftsf\'fchrung einzugreifen (siehe das hg.\~Erkenntnis vom 20.\~Mai\~1980, Zl.\~
2397/79, die dort angef\'fchrte zivilrechtliche Rechtsprechung und das ebenfalls zitierte Schrifttum). Der Gesellschaftsvertrag enth\'e4lt im Beschwerdefall diesbez\'fcglich keine vom Gesetz abweichenden Regelungen.
\par Nun ist allerdings mit der Gesellschafterstellung noch nicht die Gesch\'e4ftsf\'fchrerfunktion als solche verbunden, zu deren Begr\'fc
ndung es besonderer Akte bedarf (der gesellschaftsrechtlichen Bestellung und der schuldrechtlichen Anstellung, Urteil des OGH vom 9.\~November\~1976, 4 Ob 69/76, EvBl. Nr.\~112/77, und nochmals das hg.\~Erkenntnis Zl.\~2397/79). Nichtsdestowenig
er hat es jedoch der Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer einer GesmbH. kraft seiner Stellung als Gesellschafter in der Hand, da\'df er die Gesch\'e4ftsf\'fchrung nicht gegen seinen Willen und damit nach Weisungen eines anderen aus\'fcben mu\'df
, wenn auf Grund der H\'f6he seines Gesch\'e4ftsanteiles oder auf Grund gesellschaftsvertraglicher Sonderbestimmung (Sperrminorit\'e4t) Gesellschafterbeschl\'fcsse gegen seinen Willen nicht zustande kommen k\'f6
nnen. Es kann in einem solchen Fall nicht die Rede davon sein, da\'df der Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer verpflichtet sei, den Weisungen eines anderen zu folgen. Obgleich andere Rechtsgebiete nach st\'e4
ndiger Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes f\'fcr den einkommensteuerrechtlichen Begriff des Dienstverh\'e4ltnisses ohne ausschlaggebende Bedeutung sind, hat doch der Gedanke von Schmitz in seiner Untersuchung "Unterliegt der gesch\'e4ftsf\'fc
hrende Gesellschafter einer GesmbH. der Versicherungspflicht nach \'a7\~4 ASVG?", Zeitschrift f\'fcr Arbeits- und Sozialrecht, 1966, Nr.\~1, auch f\'fcr das Einkommensteuerrecht Aussagekraft: "Der Gesellschafter, der wesentlich oder allein ma\'df
geblich ist f\'fcr die Willensbildung der juristischen Person, der er angeh\'f6rt, unterwirft sich in Durchf\'fchrung dieses Willens nicht einem fremden, sondern dem durch seinen eigenen bestimmten ode
r unter Mitwirkung seines eigenen vereinbarten Willen."
\par Vorstehende \'dcberlegungen treffen auch auf den Beschwerdefall zu, in dem jeder der beiden Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer mit je 50 v. H. am Stammkapital beteiligt ist. Da die Gesch\'e4ftsf\'fchrung betreffende Gesellschafterbeschl\'fc
sse zumindest der einfachen Mehrheit bed\'fcrfen, kann keinem der beiden Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer bei der Gesch\'e4ftsf\'fchrung ein fremder Wille (insbesondere nicht der Wille des anderen Gesellschafters) aufgezwungen werden. Mangels
Verpflichtung, den Weisungen eines anderen zu folgen, ist hinsichtlich der beiden Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer kein Dienstverh\'e4ltnis zu unterstellen, woraus folgt, da\'df keine lohnsteuer- und dienstgeberbeitragspflichtigen Eink\'fc
nfte aus nichtselbst\'e4ndiger Arbeit vorliegen. Die Gesch\'e4ftsf\'fchrerbez\'fcge, die dem Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer f\'fcr die Besorgung der Gesch\'e4fte der juristischen Person und damit f\'fcr die Verwaltung fremden Verm\'f6
gens (siehe Schubert-Pokorny-Schuch, Einkommensteuerhandbuch, Anmerkung 28 B\~ff zu \'a7\~22) zuflie\'dfen, stellen vielmehr in den F\'e4llen, in denen der Sachverhalt so liegt, wie im Beschwerdefall, Eink\'fcnfte aus sonstiger selbst\'e4
ndiger Arbeit im Sinne des \'a7\~22 Abs.\~1 Z.\~2 EStG 1972 dar. Voraussetzung ist allerdings, da\'df die Gesch\'e4ftsf\'fchrerbez\'fcge echtes Leistungsentgelt bilden und nicht blo\'df nach Art\~verdeckter Gewinnaussch\'fc
ttungen auf Grund der gesellschaftsrechtlichen Stellung als Fr\'fcchte des eingesetzten Kapitals abreifen (diesfalls Eink\'fcnfte aus Kapitalverm\'f6gen).
\par V. Die Zuordnung von Bez\'fcgen der Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer einer GesmbH. zu einer Einkunftsart war - wie in Punkt I bereits angedeutet - schon mehrfach Gegenstand der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes (Erkenntnisse vom 5.\~Oktober
\~1951, Zl.\~1155/49. Slg. Nr.\~470/F, vom 16.\~November\~1959, Zl.\~2521/56, Slg. Nr.\~2116/F, vom 20.\~Oktober\~1961 , Zl.\~399/59, Slg. Nr.\~2514/F, vom 17.\~September\~1963, Zl.\~1010/61, Slg. Nr.\~2924/F). Besonders dem letztgenannten Erkenntnis l
\'e4\'dft sich der Rechtssatz entnehmen, da\'df Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer, wie ihre gesellschaftsrechtliche Stellung (insbesondere die H\'f6he ihres Gesch\'e4ftsanteiles) auch sei, Arbeitnehmer der GesmbH. im Sinne des \'a7\~47 EStG 1972 sein k
\'f6nnen. Diesem Erkenntnis zufolge k\'f6nnen selbst bei Einmann-Gesellschaften, bei denen der alleinige Gesellschafter auch Gesch\'e4ftsf\'fchrer ist, lohnsteuerpflichtige Geh\'e4lter vorliegen. Auf gleicher Rechtsanschauung beruht schl\'fc
ssig die Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes betreffend Pensionsr\'fcckstellungen f\'fcr Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer von Gesellschaften mit beschr\'e4nkter Haftung (siehe z.B.\~aus j\'fcngster Zeit das Erkenntnis vom 22.April 1980, Zl.\~
2951/76). Das hg.\~Erkenntnis vom 9.\~November\~1877, Zl.\~690/77, Slg. Nr.\~5185/F, enth\'e4lt zwar die Aussage, geradezu untypisch sei es, ein Dienstverh\'e4ltnis davon abh\'e4ngig zu machen, da\'df
der Dienstnehmer Gesellschafter mit entscheidendem Einflu\'df auf die Gesch\'e4ftsf\'fchrung des Dienstgebers sein m\'fcsse; diese Vereinbarung indiziere eindeutig, da\'df im (damaligen) Beschwerdefall nicht \'dcberlegungen einer Besch\'e4
ftigung in dem bei einem Dienstverh\'e4ltnis \'fcblichen pers\'f6nlichen Abh\'e4ngigkeitsverh\'e4ltnis ma\'dfgebend gewesen w\'e4ren, sondern die einzige wirtschaftlich ausschlaggebende Komponente im Gesellschaftsverh\'e4
ltnis wurzle. Diese Aussage weist nun zwar bereits in die Richtung der unter den Punkten III und IV angestellten \'dcberlegungen; eine klare Absage an die fr\'fchere Rechtsprechung enth\'e4lt aber das Erkenntnis Slg. Nr.\~5185/F nicht.
\par Den mit dem vorhin erw\'e4hnten Rechtssatz skizzierten Rechtsstandpunkt des Verwaltungsgerichtshofes teilt auch das \'f6sterreichische Schrifttum (Hofst\'e4tter-Reichel, Kommentar zum EStG 1972, \'a7\~47, Dienstverh\'e4ltnis-ABC, Gesch\'e4ftsf\'fc
hrer einer GesmbH, Paul Doralt, Gesch\'e4ftsf\'fchrerbez\'fcge im Steuerrecht, in Kastner-Stoll, Die GesmbH. und Co KG, Seite 311, Torggler, a.a.O.). Er deckt sich zudem mit der im fr\'fc
heren Deutschen Reich und nunmehr in der Bundesrepublik Deutschland herrschenden Rechtsmeinung (Herrmann-Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und K\'f6rperschaftsteuer, 18. Auflage, \'a7\~19 EStG, Anmerkung 40, und \'a7\~6 KStG, Arnmerkung 120 ff, Bl\'fc
mich-Falk, EStG, 11. Auflage, \'a7\~19, Abschnitt\~5, Littmann, a.a.O., Rz 17, Brockhoff-Lenski-Reinert, Rechtsprechungskommentar zur Einkommensteuer, 2. Auflage, \'a7\~19 C 18 ff, und die dort angef\'fchrte deutsche Rechtsprechung), zumal sich das ma\'df
gebliche Erkenntnis Slg. Nr.\~2924/F auf deutsches Schrifttum (Bl\'fcmich-Falk, 8. Auflage), beruft.
\par Der Verwaltungsgerichtshof vermag jedoch seine bisherige Rechtsauffassung nicht mehr aufrecht zu erhalten, weil sie mit dem oben ausf\'fchrlich erl\'e4uterten Begriff des Dienstverh\'e4
ltnisses nicht in Einklang zu bringen ist. Die aufgezeigte Rechtsprechung des Gerichtshofes, betreffend den Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer, hat sich mit dem f\'fcr ein Dienstverh\'e4ltnis wesentlichen Tatbesta
ndsmerkmal der Weisungsgebundenheit auch gar nicht n\'e4her auseinandergesetzt. Eine solche Auseinandersetzung lassen \'fcbrigens auch die anderen zitierten Quellen vermissen. Wo eine solche Auseinandersetzung wie im Urteil des Reichsfinanzhofes vom 20.\~
M\'e4rz\~1930, RStBl. Seite 311, ansatzweise stattfand und die Frage der Weisungsgebundenheit ins Spiel kam - im Urteilsfall z. B.\~in bezug auf einen von der Muttergesellschaft zur Wahrung ihrer Interessen bestellten Gesch\'e4ftsf\'fc
hrer der Tochter-GesmbH -, wurden f\'fcr den "beherrschenden" Gesch\'e4ftsf\'fchrer Eink\'fcnfte aus nichtselbst\'e4ndiger Arbeit in Abrede gestellt und f\'fcr einen Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer gleiches angedeutet.
\par Der Vollst\'e4ndigkeit halber sei bemerkt, da\'df der vom Reichsfinanzhof in seinem Urteil vom 3.\~Juni\~1930, RStBl. Seite 440, f\'fcr das K\'f6rperschaftsteuerrecht ausgesprochene und vom Bundesfinanzhof in seinen Urteilen vom 11.\~Oktober\~
1955, BStBl. III Seite 397, und vom 24.\~Juni\~1958, BStBl. III Seite 381, offensichtlich geteilte Gedanke, die GesmbH, sei selbst\'e4ndig und k\'f6nne nicht mit dem (einzigen) Gesellschafter identifiziert werden, soda\'df Dienstvertr\'e4
ge zwischen Einmann-Gesellschaften und ihrem Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer m\'f6glich w\'e4ren, den Verwaltungsgerichtshof f\'fcr die \'f6sterreichischen Rechtsverh\'e4ltnisse im allgemeinen und das Einkommensteuerrecht im besonderen nicht zu \'fc
berzeugen vermag. Wohl trifft es zu, da\'df die GesmbH nicht mit ihren Gesellschaftern identifiziert werden kann. Da\'df - \'a7\~1151 Abs.\~1 ABGB entsprechende, "echte", "abh\'e4ngige" Dienstvertr\'e4ge zwischen (Einmann\_)Gesellschaft und ihrem (ma\'df
geblich beteiligten) Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer m\'f6glich sind, ist schon nach \'f6sterreichischem Zivilrecht in Abrede zu stellen (siehe die hg.\~Erkenntnisse vom 14.\~Dezember\~1979, Zl.\~2920/78, und vom 20.\~Mai\~1980, Zl.\~
2397/79). Selbst wenn dem nicht so w\'e4re, lie\'dfe sich daraus f\'fcr das Einkommensteuerrecht nichts gewinnen, weil dieses in \'a7\~47 Abs.\~3 EStG 1972 einen eigenst\'e4ndigen Begriff des Dienstverh\'e4ltnisses pr\'e4gte, der allein \'fc
ber die steuerliche Zuordnung der Eink\'fcnfte unter die aus nichtselbst\'e4ndiger Arbeit entscheidet (Hofst\'e4tter-Reichel, a.a.O., Tz 4 zu \'a7\~47, und die dort angef\'fchrte Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes).
\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qc \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \b\insrsid10629024\charrsid10629024 VI. Die belangte Beh\'f6rde meint - wie schon erw\'e4hnt - in der Gegenschrift, da\'df bei einem teilweisen Verkauf von Gesch\'e4ftsanteilen das Gesch\'e4ftsf\'fchrerverh\'e4
ltnis aufrecht bleibe, ohne da\'df der Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer noch entscheidenden Einflu\'df auf die Gesellschaftsbeschl\'fcsse nehmen k\'f6nnte. Bei dieser \'dcberlegung \'fcbersieht die Beh\'f6rde jedoch, da\'df nicht \'fc
ber einen hypothetischen, sondern den f\'fcr die Streitjahre gegebenen Sachverhalt zu entscheiden ist. Nach diesem Sachverhalt konnte bei den dargestellten Mehrheitsverh\'e4ltnissen keiner der beiden Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrer zu
einem Handeln gegen seinen Willen verhalten werden.
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Auch der Hinweis der belangten Beh\'f6rde auf die Weisungsgebundenheit leitender Angestellter schl\'e4
gt nicht durch; denn deren "Weisungsungebundenheit" kann nur eine relative sein. Die Erteilung von Weisungen an den leitenden Angestellten mag sich auf Ausnahmsf\'e4lle oder die blo\'dfe M\'f6glichkeit hiezu beschr\'e4nken. Die Verpflichtung, allf\'e4
lligen Weisungen eines \'fcbergeordneten Organes zu folgen, mu\'df aber auch beim leitenden Angestellten bestehen, soll er Arbeitnehmer im Sinne des \'a7\~
47 EStG 1972 sein. Fehlt die Fremdbestimmbarkeit seines Handelns, kann er - gleich den Gesellschafter-Gesch\'e4ftsf\'fchrern im Beschwerdefall - zu einem Handeln gegen seinen Willen nicht verhalten werden, so steht der leitende "Angestellte" in
keinem Dienstverh\'e4ltnis im Sinne des \'a7\~47 Abs.\~3 EStG 1972.
\par }\pard\plain \ltrpar\s77\qc \li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0 \fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {
\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \b\insrsid10629024\charrsid10629024 VII. Die Darlegungen zu den Punkten III-V zeigen, da\'df
der angefochtene Bescheid auf einer Rechtsprechung beruht, die der Verwaltungsgerichtshof nicht mehr aufrecht zu erhalten vermag. Dies bewirkt die inhaltliche Rechtswidrigkeit des angefochtenen Bescheides, soda\'df er gem\'e4\'df \'a7\~42 Abs.\~2 lit.\~
a VwGG 1965 aufzuheben war.
\par }\pard\plain \ltrpar\s38\qj \fi397\li0\ri0\sb80\sl-220\slmult0\widctlpar\wrapdefault\aspalpha\aspnum\faauto\adjustright\rin0\lin0\itap0\pararsid10629024 \rtlch\fcs1 \af0\afs20\alang1025 \ltrch\fcs0
\fs20\cf1\lang1031\langfe1031\cgrid\langnp1031\langfenp1031 {\rtlch\fcs1 \af0 \ltrch\fcs0 \insrsid10629024 Die Kostenentscheidung gr\'fcndet sich auf die \'a7\'a7\~47\~ff VwGG 1965 und die Verordnung des Bundeskanzlers vom 31.\~Oktober\~1977, BGBl.\~Nr.\~
542. Die Abweisung des Mehrbegehrens war auszusprechen, weil mit dem pauschalierten Schriftsatzaufwandersatz auch die Umsatzsteuer abgegolten ist und die Eingabengeb\'fchr nicht je Bogen, sondern nur je Eingabe mit S\~70,-- zu entrichten war. Wien, am 9.
\~Dezember\~1980
\par }{\*\themedata 504b030414000600080000002100e9de0fbfff0000001c020000130000005b436f6e74656e745f54797065735d2e786d6cac91cb4ec3301045f748fc83e52d4a
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